Статьи

Податок на прибуток

1. Купівля акцій.

Для фізичних осіб:

Доходи від відчуження акцій та інших цінних паперів оподатковуються у загальному порядку. При цьому оподатковується саме інвестиційний прибуток від їх продажу. Відповідно до підпункту 9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону України від 22.05.2003 N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу.

Зазначений дохід оподатковується за ставкою 20 відсотків відповідно до п.3 статті 7 Декрету «Про прибутковий податок з громадян». Якщо акції продані юридичній особі за місцем основної роботи громадянина, то сума зазначеної різниці включається до його сукупного оподатковуваного місячного доходу,

Винятком є правило, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається і не підлягає відображенню в його річній податковій декларації, зокрема, сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність у процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону.( 4.3.18 пункту 4.3 статті 4 Закону України від 22.05.2003 N 889-IV).

Вищий адміністративний суд України в Листі від 13.09.2010 N 1300/11/13-10 надає таке роз’яснення: зазначена пільга застосовується виключно до тих акцій (корпоративних прав), що набуті платником податку в обмін: 1) або на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як
компенсація суми його внеску до установ; 2) або на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону.

При цьому від оподаткування звільняються будь-які доходи, отримані платником податку як компенсація вартості зазначених акцій (корпоративних прав) у разі їх подальшого відчуження, незалежно від суми та форми отриманих доходів.

Стосовно доходів від відчуження інших акцій (корпоративних прав), набутих в процесі приватизації, зокрема сплачених платником податку грошовими коштами, в тому числі на пільгових умовах, то такі доходи оподатковуються у загальному порядку.

Зважаючи на викладене, платники податків при отриманні доходів за відчужені акції (корпоративні права) повинні підтверджувати в установленому порядку суму витрат, понесених ними у зв'язку з придбанням відповідних акцій (корпоративних прав). Зазначене правило поширюється і на ті акції (корпоративні права), що набуті платником податку в процесі приватизації. Виняток становлять акції (корпоративні права), придбані в обмін на компенсаційні або приватизаційні сертифікати, до яких застосовується пільговий режим оподаткування відповідно до підпункту 4.3.18 пункту 4.3 статті 4 Закону України від 22.05.2003 N 889-IV (889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб".

Для юридичних осіб:

До валового доходу враховуються доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації).

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів.
Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. Під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Для юридичної особи, прибуток, отриманий від операцій з цінними паперами, незалежно від того, чи були вони набуті внаслідок приватизації, враховується до валових доходів і оподатковується відповідно до ставки оподаткування, за якою оподатковуються валові доходи підприємства.

Не включається до валового доходу та не підлягає оподаткуванню дохід, отриманий внаслідок продажу акцій чи частки учасника товариства. Дане правило передбачене п. 4.2.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»:
«Суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну
діяльність на території України без створення юридичної особи».

До 2004 та з 2006 року не підлягають оподаткуванню також суми емісійного доходу. На сьогодні акумулювання емісійного доходу – це один з найвигідніших варіантів поповнення чистих активів акціонерного товариства. Відповідно до визначення, що міститься в п.1.27, емісійний дохід – це сума перевищення надходжень, отриманих емітентом від продажу власних акцій або інших корпоративних прав та інвестиційних сертифікатів, над номінальною вартістю таких акцій або інших корпоративних прав та інвестиційних сертифікатів (при їх первинному розміщенні), або над ціною зворотного викупу при повторному розміщенні інвестиційних сертифікатів та акцій інвестиційних фондів. Пункт 4.2.9:
«Суми одержаного платником податку емісійного доходу не враховуються до валових доходів.»

Однак важливо відрізняти дохід від емісії акцій від доходу емісії інших цінних паперів. Лист ДПА від 05.05.2007 р. N 4390/6/15-0316 роз’яснює положення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині оподаткування таких видів доходів. Лист визначає, що оподаткуванню не підлягають лише доходи, отримані від різниці номінальної та емісійної ціни при емісії пайових цінних паперів, виходячи з визначення «емісійний дохід», що надається в законі. Боргові цінні папери, зокрема і облігації не дають права на участь в управлінні емітентом (п. 5 ст. 3 та ст. 8 Закону України "Про цінні папери і фондовий ринок"), тому сума перевищення фактичної продажної вартості облігацій над їх номінальною вартістю не може вважатися емісійним доходом. Відтак сума перевищення надходжень, отриманих емітентом при розміщенні облігацій, над номінальною вартістю таких облігацій включається до складу його валового доходу як дохід з інших джерел згідно з пп. 4.1.6 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та підлягає оподаткуванню.

Окрім того, не підлягають оподаткуванню суми емісійних доходів, отриманих при додатковій емісії акцій. Комітет ВРУ з питань фінансів та банківської діяльності у своєму Листі N 06-10/470 від 25.07.2001 надав тлумачення поняттю «первинне розміщення акцій» і відніс до нього окрім емісії акцій при створенні юридичної особи додаткове розміщення акцій.

2. Операції з облігаціями державного займу.

Лист Державної податкової адміністрації «Про оподаткування прибутку від здійснення операцій з облігаціями внутрішніх державних і місцевих позик» N 14-311/10-5888 від 04.09.96 визначає, що оподаткування прибутку від здійснення операцій з облігаціями внутрішньої державної позики, державні облігації, та облігаціями внутрішньої місцевої позики здійснюється згідно з Законом України від 28 грудня 1994 року "Про оподаткування прибутку підприємств". Цей Закон, зокрема, визначає оподаткування прибутку (збитку) від торгівлі цінними паперами, включаючи торгівлю борговими вимогами та зобов'язаннями, а також прибутку від володіння (управління) борговими вимогами. Облігації державних і місцевих позик (надалі - облігації) – боргові зобов'язання Уряду і місцевих Рад народних депутатів щодо відшкодування власникам облігацій номінальної вартості цих цінних паперів у передбачений термін з виплатою фіксованого відсотка (якщо інше не передбачено умовами випуску). Прибутком від володіння (управління) борговими вимогами є сума відсотків, отримана платником податку за оподатковуваний період, зменшена на суму витрат, пов'язаних з цією операцією. Не вважаються об'єктом оподаткування відсотки, нараховані на державні скарбничі зобов'язання (державні скарбничі бони і державні скарбничі векселі), а також на облігації державних і місцевих позик. Таким чином, не оподатковується сума відсотків, нарахованих на облігації внутрішніх державних і місцевих позик, але не вище за суму одержаного прибутку від володіння (управління) облігаціями. При здійсненні купівлі-продажу державних облігацій, податок нараховується за загальними правилами для оподаткування операцій підприємства з цінними паперами п.7.6 ЗУ «Про оподаткування доходів підприємств»).

3. Оподаткування операцій з нерухомістю.

ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб»:
Дохід від продажу об'єкта нерухомого майна визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого нерухомого майна, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку.

Дохід не оподатковується, якщо він отриманий платником податку:
від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 квадратних метрів.

При оформленні договору у державного нотаріуса сплачується державне мито у розмірі 1 відсоток від вартості майна, вказаного в договорі. Якщо договір оформлюється у приватного нотаріуса, сплачується плата за вчинення нотаріальних дій, що не може бути меншою за суму держмита.

Покупець нерухомості також сплачує збір у Пенсійний фонд у розмірі 1 відсоток від вартості майна (ЗУ «Про Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування»). Якщо нерухомість відчужується за договором міни або дарування збір у Пенсійний фонд не сплачується.

У разі якщо площа такого об'єкта нерухомого майна перевищує 100 квадратних метрів, то частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 1 відсотка від вартості такого об'єкта нерухомого майна.

Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного з об'єктів нерухомості підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відсотків від вартості об’єкта нерухомого майна. Пільги щодо податку на прибуток від доходу фізичної особи нараховуються у вигляді податкової соціальної пільги для доходів, що отримуються у вигляді заробітної плати, для певних категорій громадян.

При купівлі-продажу землі несільськогосподарського призначення, відповідно до Листа ДПА України від 17.12.2008 N 12472/6/17-0716 «Щодо податку з доходів при продажу землі», дохід, отриманий від продажу, обкладається податком за ставкою 5 відсотків від вартості землі. При приватизації податок на прибуток не сплачується (ст.121 Земельного кодексу).

Податок на дохід від продажу земельної ділянки сільськогосподарського призначення не сплачується, якщо вона була отримана в результаті приватизації земельних паїв (пункт 4.2.18 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб»). Оскільки Мораторій на купівлю-продаж землі сільськогосподарського призначення діє до 1 січня 2012 року, на сьогодні такі земельні ділянки не можуть бути предметом відчуження.

Для юридичної особи, прибуток, отриманий від продажу землі, не залежно від того, приватизована вона була чи ні, враховується до валових доходів і оподатковується відповідно до ставки оподаткування, за якою оподатковуються валові доходи підприємства.